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试论我国效益审计中存在的问题及对策

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试论我国效益审计中存在的问题及对策

作者:吴翊

来源:《现代审计与经济》2010年第03期

一、我国效益审计难以开展、发展缓慢的原因

(一)关于效益审计评价标准问题认识上不一致

很多学者认为,我国目前开展效益审计的?#20064;?#20043;一就是缺乏一套统一的效益审计评价标准。因?#25628;?#26415;界致力于这种标准的制定:很多实务工作者翘首以盼这种绩效审计评价标准的颁布,以便进行绩效审计。笔者认为,统一的效益审计评价标准是无法也无需建立的。

《世界审计组织效益审计指南》对效益审计评价标准做了如下表述:效益审计评价标准是审计人员衡量和评价被审计活动的经济性、效率性、效果性的合理的、可达到的业绩标准。它们反映了针对被审计事项的规范化(或?#35780;?#24819;化)控制模式,代表了良好实务,即理性的了解情况的人士对“事情应该有的标准”的期望。当我们将审计标准与实际存在的情况相比较时,就产生了审计发现。达到或超越标?#23478;?#21619;着“最佳实务”,而未能达到标准则意味着需要改进工作。

从这个表述中不难看出,“理性的了解情况的人士对‘事情应该有的标准’的期望”是其中至关重要的因素,也就是说效益审计的评价标准来自己有的规范、制度或其他已被普遍认可的共识,审计人员的任务不是制定它们,而是根据工作需要选择使用它们。比如说2007年《美国政府绩效审计准则》中对绩效审计评价标准的来源规定为:由法律或规章规定,或者由被审计单位官员?#33539;?#30340;目的或目标;被审计单位官员建立的政策?#32479;?#24207;;技术标准;专家的意见;以前年度的绩效;同行业的绩效?#32531;?#21516;或者协议条款;先进组织的最佳实务。而审计人员所要做的就是针
对具体的审计项目制定相应的取得标准的方案实施审计。

从这个表述中不难看出,“理性的了解情况的人士对‘事情应该有的标准’的期望”是其中至关重要的因素,也就是说效益审计的评价标准来自己有的规范、制度或其他已被普遍认可的共识,审计人员的任务不是制定它们,而是根据工作需要选择使用它们。比如说2007年《美国政府绩效审计准则》中对绩效审计评价标准的来源规定为:由法律或规章规定,或者由被审计单位官员?#33539;?#30340;目的或目标;被审计单位官员建立的政策?#32479;?#24207;;技术标准;专家的意见;以前年度的绩效;同行业的绩效?#32531;?#21516;或者协议条款;先进组织的最佳实务。而审计人员所要做的就是针对具体的审计项目制定相应的取得标准的方案实施审计。

由于效益审计对象的多样性,即便是同一个审计对象,其审计的侧重点也很可能存在差别,评价的内容不同,评价标?#23478;不?#19981;同。在效益审计中,需要联系具体审计项目的特点来理解“经济性、效率性、效果性”的特定内涵,根据与具体审计项目相联系的“经济性、效率性、效果性”的特定内涵来选择该审计项目的效益评价标准。因此,没有必要为所有效益审计项目预先制定统一评价标准。

大量有关效益审计评价标准的研究论文中,关于评价标准的内容大体有:①?#35797;?#32791;费类指标,主要考察政府行为成本,包括政府人力、物力与财力占用。②行政管理职能指标,主要反映政府的业绩,包括政府为社会经济活动提供的服务数量和质量,政府管理目标的实现情况,政策制定水平与实施效果等,可归纳为经济效益指标和社会效益指标。③政府潜力指标,该项

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